企業競爭，歸根結底還是人才的競爭。要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業就必須擁有優秀的人才。
為了吸引人才、留住人才和激勵人才，越來越多的企業開始實施股權激勵。由于股權激勵是通過特定的機制安排，使被激勵個人有條件地取得一定的股權，于是，就會產生相應的應稅“所得”。接下來我們就討論一下“股權激勵”所涉個人所得稅的處理。
一、股權激勵的類型
(資料圖)
“股權激勵”主要有“股票（權）期權”、“限制性股票”、“股票增值權”、“股權獎勵”等類型，具體區別如下：
股票（權）期權，是指公司給予激勵對象一種選擇權，即在一定期限內以“事先約定”的價格購買本公司股票（權）的權利。-----激勵對象獲得低價購買股票的權利。
股票增值權，是指公司給予激勵對象的一種收益權，即在未來“一定時期”和“約定條件”下，可獲得“一定數量”的股票價格上升所帶來“收益”的權利。-----激勵對象未真正獲得股票，只獲得股票增值。
限制性股票，是指公司按照“約定的條件”，授予激勵對象一定數量的公司股票，激勵對象只有工作年限（或業績目標）符合“約定條件”的，才可以處置該股票。-----激勵對象雖取得股票，但在一定期限內限制其處分權，即“解禁日”前不得轉讓，或用于擔保及償還債務。
股權獎勵，是指公司無償給予激勵對象一定數量的股票（或一定比例的股權）-----激勵對象可無償取得相應的股票（或股權）。
【注意】
●如無特別說明，本文的股權激勵對象均指“居民個人”。
二、上市公司的股權激勵
（一）股權激勵所得的“征稅項目”
“股權激勵”是企業對員工能力（及業績）的一種認可和肯定，對應的“所得”與“任職、受雇”密切相關，因此，“股權激勵所得”應按“工資、薪金所得”的相關規定計算繳納個人所得稅。
（二）股權激勵所得“應納稅所得額”
1、股票期權
①在行權日之前將股票期權轉讓的
以轉讓股票期權的轉讓凈收入作為“應納稅所得額”。
②在行權日
應納稅所得額
=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）*股票數量
【注意】
●員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而取得的所得，應按照“財產轉讓所得”適用的征免規定計算個人所得稅---“境內股免稅”
●員工因擁有股權而參與企業稅后利潤分配取得的所得應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個人所得稅
股權激勵個人所得稅計算
2、股票增值權
▲股票增值權激勵對象獲取的收益，是由上市公司根據“授權日”與“行權日”股票差價乘以“被授權股數”，直接向被授權人“支付的現金”。
▲激勵對象取得股票增值權的“應納稅所得額”計算公式為：
應納稅所得額
＝（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。
3、限制性股票
當限制性股票的“所有權”歸屬于激勵對象時，確認限制性股票所得的“應納稅所得額”。
①計算方法：
上市公司實施限制性股票計劃時，應以激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價）的“平均價格”乘以本批次“解禁股票份數”，減去激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票“實際支付資金數額”，其“差額”為應納稅所得額。
②激勵對象限制性股票“應納稅所得額”計算公式為：
應納稅所得額＝（股票登記日股票市價＋本批次解禁股票當日市價）/2*本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額*（本批次解禁股票份數/被激勵對象獲取的限制性股票總份數）
4、股權獎勵
以取得股權時的“公平市場價格”作為“應納稅所得額”。
【注意】
●上市公司股票的“公平市場價格”，按照取得股票“當日”的收盤價確定。
●取得股票當日為非交易時間的，按照“上一個交易日”收盤價確定。
（三）股權激勵所得“應納稅額”
▲居民個人取得“股票期權”、“股票增值權”、“限制性股票”、“股權獎勵”等股權激勵所得，符合規定條件的，在2022 年 12 月 31 日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
上市公司股權激勵所得個人所得稅計稅方式
▲計算公式為：
應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數
【注意】
●居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按上述規定計算“應納納稅”。
●關于股權激勵所得“應納稅額”的計算，2023年1月之后的政策待定。
●“非居民個人”一個月內取得股權激勵所得，單獨按照本公告第二條規定計算當月收入額，不與當月其他工資薪金合并，按“6個月分攤”計稅（一個公歷年度內的股權激勵所得應合并計算），不減除費用，適用“月度稅率表”計算應納稅額，計算公式如下（公式六）：
當月股權激勵所得“應納稅額”＝[（本公歷年度內“股權激勵所得合計額”÷6）×適用稅率－速算扣除數]×6-本公歷年度內股權激勵所得“已納稅額”
股權激勵所得個人所得稅處理匯總
（四）遞延納稅
上市公司授予個人的“股票期權”、“限制性股票”和“股權獎勵”，經向主管稅務機關“備案”，個人可自股票期權“行權”、限制性股票“解禁”或“取得”股權獎勵之日起，在“不超過12個月”的期限內繳納個人所得稅。
【注意】
●此處的“上市公司”是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。
●“股票增值權”不涉及遞延納稅。
●個人從任職受雇企業以低于公平市場價格取得股票（權）的，凡不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
（五）舉例說明
※中國居民托尼為A公司（A公司是在深圳證券交易所上市交易的股份有限公司）的高層管理人員。第一次行權公司3年前授予的股票期權5000 股（占當初授予股票期權總數的 50％、 授予價 15元/股），行權當日該股票每股收盤價為 20 元；第二次行權上述股票期權剩余的5000 股（占當初授予股票期權的 50％，授予價 15元/股），行權當日該股票每股收盤價為 25 元。2022年3月1日2022 年7月1日
個人所得稅稅率表（綜合所得適用）
＞＞托尼兩次股票期權行權的納稅情況如下:
①托尼第一次股票期權行權
★應納稅所得額＝（20－15）*5000＝25000（元）
★應納稅額＝25000×3％＝750（元）
②托尼第二次股票期權行權
★第二次行權的“應納稅所得額”＝（25-15）*5000＝50000（元）
★兩次行權合計的“應納稅所得額”＝50000＋25000＝75000（元）
★第二次行權時的“應納稅額”＝ 75000×10％－2520－750＝4230（元）
經A公司向主管稅務機關“備案”，托尼第一次股票期權行權的個人所得稅最遲可以在繳納，第二次股票期權行權的個人所得稅最遲可以在。2023年2月28日2023年6月30日繳納
三、非上市公司（以及在“新三板”掛牌企業）股權激勵
（一）股權激勵所得的“征稅項目”
應按“財產轉讓所得”的相關規定計算繳納個人所得稅。
（二）股權激勵所得“應納稅所得額”
應納稅所得額＝股權轉讓收入－股權取得成本－合理稅費
【注意】
●股權轉讓時，“股票（權）期權”取得成本按“”確定，“限制性股票”取得成本按“”確定，“股權獎勵”取得成本為“”。行權價實際出資額零
股權取得成本
●個人因“”、技術成果投資入股“取得股權”后，非上市公司在“”的，“”遞延納稅的股權時，按照現行“”有關征稅規定“”。股權激勵境內上市處置限售股執行
●持有“”的股權期間，因該股權產生的“”，以及以該遞延納稅的股權再進行“”的，應在“”。遞延納稅轉增股本收入非貨幣性資產投資當期繳納稅款
（三）股權激勵所得“應納稅額”
應納稅額=應納稅所得額*20%
（四）遞延納稅
1、遞延納稅的規定
非上市公司授予本公司員工的“股票期權”、“股權期權”、“限制性股票”和“股權獎勵”，符合規定條件的，經向主管稅務機關“備案”，可實行“遞延納稅”政策，即員工在“取得股權激勵”時，該股權時，按“可暫不納稅遞延至轉讓財產轉讓所得”項目，20％的稅率計算繳納個人所得稅。
2、遞延納稅的條件（須同時滿足以下條件）：
①屬于“境內居民企業”的股權激勵計劃。
②股權激勵計劃經公司“董事會、股東（大）會”審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經“上級主管部門”審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。
③激勵標的應為“境內居民企業”的“本公司股權”。“股權獎勵”的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過“增發”、“大股東直接讓渡”以及法律法規允許的“其他合理方式”授予激勵對象的股票（權）。
④激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的“技術骨干”和“高級管理人員”，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工“平均人數的30%”。
⑤股票（權）期權自授予日起“應持有滿3年”，且自行權日起“持有滿1年”；限制性股票自授予日起“應持有滿3年”，且解禁后“持有滿1年”；股權獎勵自獲得獎勵之日起“應持有滿3年”。上述時間條件須在“股權激勵計劃”中列明。
個稅的計算
⑥股票（權）期權自授予日至行權日的時間“不得超過10年”。
⑦實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均“不屬于”《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業按公司上一納稅年度“主營業務收入占比最高”的行業確定。
【注意】
●股權轉讓收入應當按照“”確定，“”的股權轉讓收入“”的，主管稅務機關可以“”。六個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的“”核定此次的股權轉讓收入。公平交易原則申報明顯偏低且無正當理由核定股權轉讓收入資產評估報告
●若以“”的方式進行“”，“”若低于轉讓標的股權“”，將可能面臨被稅務機關“”，以調高所得稅納稅基數的風險。股權轉讓實股激勵轉讓對價對應的公司凈資產重新核定轉讓收入
個人所得稅
以上，就是“股權激勵所得”個人所得稅的相關處理。
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個人所得稅|股權激勵所得如何繳稅，股權激勵個稅的處理